会计综合实训题库高考(2015年高级会计师考试题库：会计实务(案例题53))

一、2015年高级会计师考试题库:会计实务(案例题53)

案例分析题

格兰股份有限公司(以下简称格兰公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请甲会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款、采购与付款、存货、货币资金方面的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全性和有效性进行检查与评价。检查证发现以下问题：

1.销售与收款控制

(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

(2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的单价，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

2.采购与付款控制

(1)采购部收到经批准的请购单后，由其职员戊进行询价并确定供应商，再由其职员庚负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

(2)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并将已编制好预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。

(3)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭证单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

(4)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员W.出纳人员W据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。

3.存货控制

(1)在发出原材料过程中，长裤部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。原材料必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。

(2)会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

(3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管有仓库保管人员Y专门负责，备件的调用审批由公司生产部经理负责，备件的转移由备件使用车间的Z组长负责。

(4)公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

4.货币资金控制

(1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，有财务部经理审批;单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批;单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

(2)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，作出处理。

(3)对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。

(4)财务部门主管人员为格兰股份有限公司法定代表人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。

要求：

从内部控制的角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节?并说明理由。

1.销售与收款控制。

(1)“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。”不恰当。对复核赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务;超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。

(2)“销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。

(3)“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

(4)“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门交送的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。

2.采购与付款控制。

(1)采购部门收到经批准的请购单后，“其职员戊进行询价并确定供应商”不恰当。询价与确定供应商是不相容的岗位，应当予以分离。

(2)“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。”不恰当。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告;有关部门应查明原因，及时处理。

(3)“会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。”不恰当。如果会计部门仅根据付款凭单、供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。

(4)“出纳人员W据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。”不恰当。记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应当予以分离。

3.存货控制

(1)“(领料单)通常要一式两联……一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。

(2)没有缺陷。

(3)“对于该备件的保管有仓库保管人员Y专门负责，备件的调用审批由公司生产部经理负责，备件的转移由备件使用车间的Z组长负责”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权审批，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。

(4)没有缺陷。单位应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点。

4.货币资金控制。

(1)“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。

(2)“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点”不恰当。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。

(3)“个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管”不恰当。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

(4)“出纳人员为财务主管的女儿”不恰当。会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳人员。

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三、初级会计实务上机考试题库(3)

(3)2013年4月10日甲公司收到代销清单，代销商品已全部售出。丙公司按不含税销售额的10%收取代销手续费，并向甲公司结清代销款。

(4)2013年5月1日，上年销售给丁公司的一批货物被发现存在质量问题，经协商甲公司同意给予丁公司20%的销售折让，并取得了增值税红字发票。上年销售该批货物价款为200万元，增值税34万元。已用银行存款支付。

要求：根据上述资料，回答下列第(1)～(5)题：

1.甲公司向乙公司销售商品时确认的应收账款和销项税额分别是()元。

A.2 306 000，306 000

B.2 340 000，340 000

C.2 106 000，306 000

D.2 140 000，340 000

『正确答案』C

『答案解析』甲公司销售商品时：

借：应收账款 2 106 000

贷：主营业务收入 1 800 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 306 000

按照实际售价确认收入并计算增值税，现金折扣在实际收回价款时考虑。

2.根据业务(1)，下列表述不正确的是()。

A.若2013年3月5日收到货款，则实际收到2 070 000元

B.若2013年3月5日收到货款，则实际收到2 300 000元

C.若2013年3月5日收到货款，应确认财务费用36 000元

D.若2013年3月5日收到货款，应确认财务费用40 000元

『正确答案』BD

『答案解析』若乙公司在3月5日付款，享受36 000元的现金折扣(即1 800×1 000×2%)：

借：银行存款 2 070 000

财务费用 36 000

贷：应收账款 2 106 000

3.甲公司委托丙公司代销商品，下列说法正确的是()。

A.委托代销商品在尚未取得代销商品的清单，暂不计算销项税

B.委托代销商品属于甲公司的存货

C.甲公司计入委托代销商品科目的金额是20 000元

D.甲公司结转成本时减少库存商品30 000元

『正确答案』ABC

『答案解析』委托代销商品属于企业的存货，企业在收到代销清单后才能确认收入，计算销项税额。

甲企业发出代销商品：

借：委托代销商品 20 000

贷：库存商品 20 000

4.丙公司向甲公司收到代销清单、结清代销款时，甲企业应做的账务处理有()。

A.借：应收账款 35 100

贷：主营业务收入 30 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100

B.借：主营业务成本 30 000

贷：委托代销商品 30 000

C.借：销售费用 3 000

贷：应收账款 3 000

D.借：银行存款 32 100

贷：应收账款 32 100

『正确答案』ACD

『答案解析』丙企业向甲企业结清代销款时，甲企业的会计分录：

①收到代销清单：

借：应收账款 35 100

贷：主营业务收入 30 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100

②结转成本：

借：主营业务成本 20 000

贷：委托代销商品 20 000

③核算代销手续费：

借：销售费用 3 000

贷：应收账款 3 000

④结清款项：

借：银行存款 32 100

贷：应收账款 32 100

5.根据资料(4)，下列说法正确的有()。

A.上年发生的销售折让应该冲减上年度的营业收入

B.销售折让在实际发生时冲减当期的收入金额

C.销售折让应冲减财务费用

D.发生销售折让时应该冲减主营业务成本

『正确答案』B

『答案解析』资料(4)分录为：

借：主营业务收入(200×20%)40

应交税费——应交增值税(销项税额)(34×20%)6.8

贷：银行存款 46.8

销售折让在实际发生时冲减当期的收入金额，取得了增值税红字发票可以冲减增值税销项税额。因为并没有退回商品，所以不需要冲减主营业务成本。

2.资料一：A有限责任公司吸收甲、乙两个投资者的投资，甲投资者投入自产产品一批，双方确认价值为170万元，公允价值是180万元，税务部门认定增值税为30.6万元，并开具了增值税专用发票。A公司收到该产品后作为库存商品核算。

乙投资者投入货币资金9万元和一项固定资产，货币资金已经存入开户银行，该固定资产原账面价值为160万元，预计使用寿命为16年，已计提折旧50万元，计提减值准备10万元，双方确认的价值为90万元(假设是公允的)。假定甲、乙两位投资者投资时均不产生资本公积。两年后，丙投资者向A公司追加投资，其缴付该公司的出资额为人民币200万元，协议约定丙投资者享有的注册资本金额为140万元。

资料二：丁有限责任公司原由投资者A和投资者B共同出资成立，每人出资200 000元，各占50%的股份。经营两年后，投资者A和投资者B决定增加公司资本，此时投资者C要求加入该公司。经有关部门批准后，丁公司实施增资，将实收资本增加到900 000元。经三方协商，一致同意，完成下述投资后，三方投资者均拥有该公司300 000元实收资本，各占丁公司1/3的股份。各投资者的出资情况如下：

(1)投资者C以银行存款投入丁公司390 000元。

(2)投资者A将一批原材料投入丁公司作为增资，该批材料账面价值95 000元，合同约定价值105 000元，税务部门认定应交增值税税额为17 850元。投资者A已开具了增值税专用发票。

(3)投资者B将一项专利权投入丁公司作为增资，投资合同中约定该专利权价值为125 000元。

假定以上合同约定的价值都是公允的。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第(1)～(5)小题。

1.资料一，A公司接受甲投资者投资时应确认的库存商品金额为()万元。

A.210.6 B.180

C.200.6 D.170

『正确答案』B

『答案解析』企业接受投资单位投入的非现金资产，应按合同或协议约定的价值确定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的要以公允价值入账，所以本题中库存商品的入账金额是180万元。

2.资料一，丙投资者追加投资时，A公司的会计处理中，不正确的是()。

A.借：银行存款 200

贷：实收资本——丙 200

B.借：银行存款 200

贷：实收资本——丙 140

资本公积——资本溢价 60

C.借：银行存款 200

贷：股本——丙 200

D.借：银行存款 200

贷：股本——丙 140

资本公积——资本溢价 60

『正确答案』ACD

『答案解析』首先A公司是有限责任公司，所以其接受投资者投入的资本应记入“实收资本”，股份有限公司则记入“股本”;其次协议约定丙投资者享有的注册资本的金额为140万元，所以产生资本溢价200-140=60(万元)，故选项ACD都不正确。

3.根据资料二，下列关于丁公司的说法不正确的是()。

A.增加资本后，投资者A、B的持股比例不变

B.增加资本后，其资本溢价的金额为137 850元

C.投资者A以原材料投资，应确认进项税额17 850元

D.因接受投资者A的增资而计入原材料的金额是95 000元

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，丁公司增加资本前，投资者A、B的持股比例均为50%。而增加资本之后，A、B的持股比例都降为1/3，所以增资前后持股比例是变化的;选项D，接受非现金资产投资，应以合同约定价值入账(不公允的除外)，所以原材料的入账金额是105 000元。选项B，增加资本后，其资本溢价的金额=(105 000+17 850-100 000)(A投资者)+(125 000-100 000)(B投资者)+(390 000-300 000)(C投资者)=137 850(元)。

4.根据资料二，投资者A增资时，产生的资本溢价金额为()元。

A.22 850 B.0

C.17 850 D.12 850

『正确答案』A

『答案解析』投资者A增资时，丁公司的会计处理为：

借：原材料 105 000

应交税费——应交增值税(进项税额)17 850

贷：实收资本——A 100 000

资本公积——资本溢价 22 850

5.根据资料二，丁公司接受投资者C投资时，应做的会计处理为()。

A.借：银行存款 300 000

贷：实收资本——C 300 000

B.借：银行存款 390 000

贷：股本——C 200 000

资本公积——股本溢价 190 000

C.借：银行存款 390 000

贷：实收资本——C 390 000

D.借：银行存款 390 000

贷：实收资本——C 300 000

资本公积——资本溢价 90 000

『正确答案』D

『答案解析』投资者C拥有丁公司300 000元的实收资本，所以产生资本溢价的金额是390 000-300 000= 90 000(元)，故正确答案是D选项。

3.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年5月生产A产品和B产品，生产中所需乙材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。月末在产品按定额成本计价法。

(1)2012年5月1日，乙材料结存2 000公斤，每公斤实际成本为1万元;5月份购入乙材料3 000公斤，每公斤实际成本为1.10万元;5月31日发出乙材料4 000公斤，其中3 900公斤用于生产A产品和B产品，100公斤用于车间一般耗用。本月生产A产品5 000件、B产品1 000件。A产品每件消耗定额为1.7公斤，B产品每件消耗定额为5.28公斤，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配。

(2)本月生产A产品和B产品的应付职工薪酬2 400万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为300小时。车间管理人员职工薪酬60万元。

(3)本月发生其他制造费用34万元，按生产工时比例分配制造费用。

(4)其他资料如下：

①2012年5月1日在产品实际成本资料如下：(单位：万元)

项目

A产品(在产品数量2 500件)

B产品(在产品数量100)

直接材料

1 500

1 300

直接人工

1 000

1 200

制造费用

125

900

合计

2 625

3 400

②本月A产品完工产品数量为5 500件，月末在产品数量为2 000件;B产品未完工全部形成在产品。

③月末在产品单位定额成本(费用定额)资料如下：(单位：万元)

项目

A产品费用定额成本

B产品费用定额成本

直接材料

0.6

1.3

直接人工

0.4

1.2

制造费用

0.05